Салыктык текшерүүлөрдүн жыйынтыгы боюнча салык санкцияларын эсептөө: эсептөөлөрдүн өзгөчөлүктөрү жана учурдагы көйгөйлөр

Бул макала окуучунун салыктык текшерүүлөр жөнүндө түшүнүгү бар деп эсептелип жазылган, ошондой эле алардын кандай жыйынтыктары болушу мүмкүн экендиги эске алынган. Ошондуктан, салыктык укуктук мамилелердин негизги түшүнүктөрү бул жерде каралбайт.

Салыктык текшерүүнүн жыйынтыгында белгилүү бир салык түрү боюнча кошумча сумма эсептелиши, ушул салыкты өз убагында төлөбөгөндүгү үчүн пайыздык айып жана салыктык укук бузуу үчүн жоопкерчиликтин бир түрү катары салыктык санкция колдонулушу мүмкүн.

Классикалык түшүнүктө, салык мыйзамдары боюнча атайын билими жок адамдар үчүн салыктык санкция көп учурда жөн гана айып же айыптык санкция катары кабыл алынат. Айып пулдар көпчүлүккө анча олуттуу эмес көрүнүш катары сезилиши мүмкүн. Бирок, мисалы, 2023-жыл үчүн жүргүзүлгөн текшерүүнүн жыйынтыгында кошумча эсептөөлөрдүн суммалары төмөнкүдөй болушу мүмкүн:

1) Пайда салыгы:

• Кошумча төлөм каражаты– 100 000 сом;
• Айып – 100 000 сом;
• Салыктык санкция – 50 000 сом.

2) КНС (Кошумча нарк салыгы):

• Кошумча төлөм каражаты – 300 000 сом;
• Айып– 300 000 сом;
• Салыктык санкция – 30 000 000 сом.

Пайда салыгы боюнча алганда, биринчи караганда эсептөөлөр анча-мынча түшүнүктүү көрүнөт. Бирок КНС боюнча логикалык суроо туулат: эмнеге салыктык санкция негизги салык суммасынан 100 эсе көп?

Алгач эле ойго келет – бул текшерүү жүргүзгөн инспектордун туура эмес эсеби болушу мүмкүн, демек, аны даттанууга даярдануу керек. Ошондой эле, негизги салыктык карыздын суммасына салыштырмалуу салыктык санкциянын өтө жогору болушу адилетсиз жана аша чапкан жаза катары кабыл алынат.

Келгиле, бул кырдаалды кененирээк талдап көрөлү.

Кыргыз Республикасынын Салык кодексинин (мындан ары – КР СК) 155-беренесине ылайык, салык мыйзамдарын бузуу же салыктык укук бузуу деп, салыктык мамилелерге катышкан субъекттин атайылап жасаган мыйзамсыз иш-аракеттери же аракетсиздиги эсептелет.

КР СКнын 160-беренесине ылайык, салыктык санкция – бул салык мыйзамдарын бузгандыгы үчүн колдонулуучу жоопкерчиликтин бир чарасы болуп саналат. Салыктык санкциялар КР СКда каралган өлчөмдө акчалай айыптар түрүндө белгиленип, колдонулат. Эгерде субъект эки же андан көп салыктык укук бузууларды жасаса, анда ар бир бузуу үчүн өзүнчө айып салынат, башкача айтканда, жеңилирээк санкция катуураагы менен алмаштырылбайт.

КР СКнын 163-беренеси салык суммасын азайтуу, салыктык отчеттуулукту бербөө жана КНСти негизсиз эсептен чыгаруу учурларында жоопкерчиликтин көлөмүн аныктайт. Бардыгы негизинен түшүнүктүү, бирок салык суммасын азайтуу бөлүгүндө бир топ суроолор жаралат. Так ушул маселе бул макалада каралат.

Эгерде салык кызмат органынын көчмө текшерүүсүнүн жыйынтыгы боюнча салыктык отчетто көрсөтүлгөн салык суммасы талаптагыдан төмөндөтүлгөнү аныкталса, анда төмөнкү эрежелер колдонулат:

1) Эгерде салык суммасы 10% га чейин азайтылган болсо, анда тиешелүү салык мезгили үчүн салыктык отчетто көрсөтүлүшү керек болгон суммага салыштырмалуу салык төлөөчүгө салыктык санкция колдонулбайт.

2) Эгерде салык суммасы 10%дан 50%га чейин төмөндөтүлсө, анда салык төлөөчүгө салыктык санкция катары төмөндөтүлгөн суммага 50% өлчөмүндө айып салынат.

3) Эгерде салык суммасы 50%дан ашык төмөндөтүлсө, анда салык төлөөчүгө 100% өлчөмүндө салыктык санкция колдонулат, башкача айтканда, төмөндөтүлгөн салык суммасына барабар айып салынат.

Эми кошумча салык милдеттенмелери менен биздин мисалга кайрылып көрөлү.

Салык санкциясын эсептөөнүн тууралыгын текшерүү үчүн бул норманы бизге керектүү көрсөткүчтөргө талдоо керек, атап айтканда:

• салыктын түрү;
• салык мезгили;
• ушул мезгил үчүн салыктык отчеттуулук;
• отчетто көрсөтүлгөн салыктын суммасы;
• отчетто чагылдырылууга тийиш болгон салыктын суммасы;
• төмөн көрсөтүүнүн пайызы;
• санкциянын өлчөмү.

Келгиле, пайда салыгынан баштайлы. Салыктык мезгил – 1 календардык жыл, биздин мисалда бул 2023-жыл. Салыктык отчеттуулук алдын ала эсептөөлөрдүн негизинде ар квартал сайын берилет, бирок биздин учурда текшерүү жүргүзгөн инспектор пайда салыгы боюнча акыркы жылдык отчет камтылган Бирдиктүү салык декларациясын карап жатат.

Отчетто көрсөтүлгөн салык каражаты – 669 231 сом, ал эми инспектордун ою боюнча 769 231 сом болушу керек. Төмөндөтүлгөн каражат – 100 000 сом, бул 13% кыскартууну түзөт.

Ошондуктан, КР СК 163-беренесинин 1-бөлүгүнүн 2-пунктуна ылайык, салыктык санкциянын каражатын төмөндөтүлгөн 100 000 сомдун 50%ын түзөт, башкача айтканда, 50 000 сом.

Бул жерде баары түшүнүктүү, анткени пайда салыгынын салыктык мезгили – календардык жыл. Бирок КНС боюнча маселе татаалыраак, анткени анын салыктык мезгили – 1 календардык ай, ал эми текшерүү бир жыл үчүн жүргүзүлүүдө.

Биздин мисалга кайтып келсек, КНС боюнча салыктык мезгил – 1 календардык ай.

Текшерүү жүргүзгөн инспектор КНС каражаты 2023-жылдын июль айындагы отчетко кошулушу керек болгонун, бирок факты боюнча август 2023-жылы кошулуп, төлөнгөнүн аныктады. Ошондой эле, сентябрь 2023-жылы 300 000 сом өлчөмүндөгү КНС отчетко кошулган эмес.

Натыйжада, негизги салык каражаты боюнча эсеп жүргүзүлгөн, бирок 2023-жылдын сентябрь айындагы 300 000 сом эске алынган эмес.

Салыктык санкция боюнча, июль айындагы КНС отчетунда факты боюнча 200 000 сом чагылдырылган, бирок 30 200 000 сом болушу керек болчу. Төмөндөтүлгөн сумма – 30 000 000 сом, бул 99%дык айырманы түзөт.

Ошондуктан, КР СК 163-беренесинин 1-бөлүгүнүн 3-пунктуна ылайык, салыктык санкция 100% өлчөмүндө, башкача айтканда, 30 000 000 сом болуп эсептелет.

Ал эми 2023-жылдын сентябрь айында 5 400 000 сом КНС көрсөтүлгөн, бирок 6 000 000 сом болушу керек эле. Төмөндөтүлгөн сумма – 300 000 сом, бул 5%дык айырманы түзөт. Ошондуктан, салыктык санкция колдонулбайт.

Жыйынтыктап айтканда, текшерүү жүргүзгөн инспектор тарабынан ката кетирилген эмес, бардык эсептөөлөр Кыргыз Республикасынын салык мыйзамдарынын алкагында жүргүзүлгөн.

Жеке менин оюмча, Кыргыз Республикасынын Салык кодексиндеги бул нормалар атайын ири суммадагы салыктык милдеттенмелерди эсептөө үчүн "боштук" катары кабыл алынган.Мындай нормалар кабыл алынганда, коомчулук жана ишкерлер тобу анын кесепеттерин толук талдай алган эмес. Бул мисал жана жалпы жагдай, салыктык укук бузуу үчүн колдонулган жоопкерчилик менен мыйзам бузуу деңгээлинин тең эмес экенин көрсөтүп турат. Себеби, 2023-жылдын август айында КНС толук төлөнгөн, бирок мыйзам бузуу катары июль айындагы отчетто көрсөтүлгөн эмес. Мамлекеттик бюджет эч кандай зыянга учураган жок, бирок салык төлөөчүгө өтө чоң санкциялар колдонулду.

Чындыгында, бул мисал биздин кардарлардын реалдуу жашоосунан алынган, бирок жөнөкөйлөтүлүп берилди. Импорт кылган ишканалар үчүн КНС дайыма чоң суммада болот. Алар бул салыкты мамлекеттин бюджетине төлөп турушат, жана бул туура. Бирок, мыйзам бузуу жана ага карата жоопкерчилик өлчөмү адекваттуу болушу керек. Эгер андай болбосо, анда салык органдары ири өлчөмдөгү кошумча санкцияларды киргизип, ишкерлерди банкрот кылып, кийин ошол ишканалардан түбөлүк салыктык түшүүлөрдү жоготуп алышат.

Келечекте мамлекет бул маселеге карата саясатын кайра карап чыгып, мындай кошумча төлөмдөрдү албаш үчүн ишкерлер дагы кылдат жана кылдат мамиле кылышат деп ишенем.